对于个人和机构在上市公司二级市场买卖股票，除了券商佣金和过户费外，印花税、个人所得税、企业所得税和增值税也是二级市场股票交易涉及的重要税费。本文针对个人和机构(合伙企业和公司)的上述税费进行研究，以期为读者选择合适的载体进行税收筹划。
一、以个人账户买卖上市公司股票
1.印花税
股票交易印花税是由普通印花税发展而来的，是专门针对股票交易金额征收的一种税。
我国税法规定，以在证券市场上买卖、继承、赠与而成立的股权转让为基础，按照成立时的实际市场价格征收印花税。
根据《财政部、国家税务总局关于对买卖封闭式证券投资基金继续予以免征印花税的通知》(财税2004173)的明确规定，自2003年1月1日起，投资者(包括个人和机构)买卖封闭式证券投资基金继续免征印花税。
根据《财政部、国家税务总局关于调整证券（股票）交易印花税税率的通知》(财税200511号)决定，自2005年1月24日起，调整证券(股票)交易印花税税率。本所书写的a股、b股股权转让文件的出售、继承、赠与，当事人分别按1的税率缴纳证券(股票)交易印花税。
2008年9月18日，应财政部和国家税务总局要求，上海证券交易所和深圳证券交易所同时发行《关于做好调整证券交易印花税税率相关工作的通知》。
经国务院批准，中华人民共和国财政部、国家税务总局决定，自2008年9月19日起，调整证券(股票)交易印花税征收方式，将现行的以买卖、继承、赠与账面记载的a股、b股股权转让凭证为依据，对买卖双方证券(股票)交易印花税进行单边征税调整。
即买卖、继承、赠与本所撰写的a股、b股股权转让文件的转让方，按千分之一的税率征收证券(股票)交易印花税，受让方不再征税。
同时，根据《国家税务总局关于加强证券交易印花税征收管理工作的通知》(1997年8月7日国税发[1997]129号)第一条、第二条规定，证券交易印花税由沪深证券登记公司代扣代缴。
根据不同种类股票的交易情况和清算特点，证券登记公司代扣代缴印花税的缴纳期限确定如下：
注册证券公司代扣代缴的股票税款应在一个交易周内缴纳，税款应在到期日起5日内缴入仓库，上月代扣代缴的税款应在次月1日起10日内结清；
注册证券公司代扣的b股税款分两个交易周缴纳，到期日起10日内缴入库，上月代扣的税款于次月1日起10日内结清；
注册证券公司代扣代缴的非交易过户税费按月缴纳，次月1日起10日内入库。
综上所述，个人购买上市公司股票不征收印花税。卖出的上市公司股票按成交金额的千分之一征收，由上海、深圳证券登记机构代扣代缴。
2.个人所得税
根据《财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税字第199861号)的明确规定，为配合企业改制，促进股票市场稳定发展，经国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股份取得的所得，继续暂免征收个人所得税。
《财政部、国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税2009167号)和《财政部 国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税201070号)规定：
1.自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，按20%的比例税率征收个人所得税。(具体限售股有哪些，条例中有明确规定)
2.个人转让限售股份的，以每次转让限售股份的收入减除股份原值和利息后的余额为应纳税所得额
3.限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税人，以个人股东开立账户的证券机构为扣缴义务人。
限售股的个人所得税由证券经营机构所在地主管税务机关征收管理。
同时，根据《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》(财税2002128号)明确规定，个人投资者认购、赎回基金份额的差价收入，在个人股票交易差价收入收回前，暂不征收个人所得税。
因此，个人买卖上市公司公开发行的股票和开放式基金，免征个人所得税。但上市公司限售股转让所得，应按20%的税率征收个人所得税。
3.增值税(原营业税)
根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税2009111号)第一条：
对个人从事外汇、证券、非商品期货等金融商品交易的所得，暂免征收营业税。
因此，个人买卖上市公司股票免征增值税。
二、机构买卖上市公司股票
1.印花税
与个人情况类似，企业买入上市公司股票，不征收印花税。卖出上市公司股票，按照成交金额的千分之一征收，由上海、深圳证券登记机构代扣代缴。
2.企业所得税
根据《企业所得税法》（2018年12月29日修正版）第二十六条：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
根据《国务院 中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令<2007>512号）第八十三条： 企业所得税法第二十六条所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税<2008>1号)：
（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税；
（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税；
（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税；
综上，企业买卖上市公司股票（持有上市公司股票不足12个月）需要缴纳企业所得税，企业买卖证券投资基金不需要缴纳企业所得税。
如果该机构的形式为公司，则公司缴纳25%的企业所得税之后，将税后利润分配给股东（公司股东无需再缴税，个人股东按照利息、股息、红利所得还需要再缴纳20%的个人所得税）
如果该机构的形式为合伙企业，企业层面不缴纳企业所得税，合伙企业将收入分配给投资人时，公司型投资人缴纳25%的企业所得，个人投资人按照个体工商户生产经营所得的5%~35%比例缴纳个人所得税。
3.增值税
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税<2016>36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中规定：
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
综上，机构买卖上市公司股票需要缴纳增值税。
