第15章 所有者权益考试中心框架 　　

　　

　　66更多课程笔记请关注《财务小a备考CPA-会计笔记汇总》 666。 　　

　　

　　条目和公式条目 　　

　　

　　项目 　　

　　

　　把…记入日志 　　

　　

　　1.实收资本 　　

　　

　　(1)资本公积转增实收资本或股本。 　　

　　

　　借款：资本公积-资本溢价/股本溢价 　　

　　

　　贷款：实收资本/股本 　　

　　

　　(2)盈余公积转增实收资本。 　　

　　

　　借：盈余公积 　　

　　

　　贷款：实收资本/股本 　　

　　

　　(3)业主投入(包括原企业业主和新投资者) 　　

　　

　　借：银行存款/无形资产/固定资产/长期股权投资等。 　　

　　

　　贷款：实收资本/股本 　　

　　

　　资本公积-资本溢价/股本溢价 　　

　　

　　(4)股份有限公司发放股票股利。 　　

　　

　　借：利润分配 　　

　　

　　贷款：股本 　　

　　

　　(五)可转换公司债券的行权 　　

　　

　　借：应付债券-可转换公司债券(面值，利息调整) 　　

　　

　　其他权益工具 　　

　　

　　贷款：股本 　　

　　

　　资本公积-股本溢价 　　

　　

　　(六)企业将重组债务转为资本。 　　

　　

　　借：应付账款 　　

　　

　　贷款：实收资本/股本 　　

　　

　　资本公积-资本溢价/股本溢价 　　

　　

　　产量 　　

　　

　　(7)股份支付行权的股权支付 　　

　　

　　借款：资本公积-其他资本公积 　　

　　

　　贷款：股本 　　

　　

　　资本公积-股本溢价 　　

　　

　　2.资本储备 　　

　　

　　(1)投资者投入的资本 　　

　　

　　按其出资比例计算的出资部分，记入“实收资本”科目，超过部分记入“资本公积-资本溢价”科目。 　　

　　

　　借：银行存款等。 　　

　　

　　贷款：实收资本 　　

　　

　　资本公积-资本溢价 　　

　　

　　(2)企业溢价发行股票。 　　

　　

　　借：银行存款[扣除审计费、律师费和其他交易费用] 　　

　　

　　贷款：股本[发行股数1] 　　

　　

　　资本公积-股本溢价[余额，反向挤压] 　　

　　

　　发行股票支付的佣金和手续费冲减资本公积(股本溢价)。 　　

　　

　　借：资本公积-股本溢价 　　

　　

　　贷款：银行存款[发行股票手续费及手续费] 　　

　　

　　(3)减持股份，2股换1股。 　　

　　

　　借：股本2 　　

　　

　　贷款：股本1 　　

　　

　　资本公积-股本溢价1 　　

　　

　　(4)权益工具重分类为金融负债。 　　

　　

　　借款：其他权益工具-优先股和永续债券[账面价值] 　　

　　

　　贷款：应付债券-优先股和永续债券(面值) 　　

　　

　　应付债券-优先股、永续债券(利息调整)[应付债券的公允价值与面值之间的差额] 　　

　　

　　资本公积-股本溢价[重新分类后公允价值与原始账面价值之间的差额，或借方] 　　

　　

　　3.留存收益 　　

　　

　　3.1盈余公积 　　

　　

　　(1)提取盈余公积 　　

　　

　　借款：利润分配-提取法定盈余公积 　　

　　

　　-提取任何盈余储备。 　　

　　

　　贷款：盈余公积-法定盈余公积 　　

　　

　　-任意盈余储备 　　

　　

　　(2)弥补亏损 　　

　　

　　借：盈余公积 　　

　　

　　贷：利润分配-盈余公积弥补亏损 　　

　　

　　(3)资本化 　　

　　

　　借：盈余公积 　　

　　

　　贷款：实收资本/股本 　　

　　

　　(4)用盈余公积分配新股。 　　

　　

　　借：盈余公积 　　

　　

　　贷款：股本 　　

　　

　　3.2未分配利润 　　

　　

　　(1)股东大会或类似组织决定分配现金股利或利润。 　　

　　

　　借：利润分配——现金股利或应付利润。 　　

　　

　　贷：应付股利 　　

　　

　　(2)股东大会或类似组织决定分配股票股利。 　　

　　

　　借款：利润分配-股利转股本 　　

　　

　　贷款：股本 　　

　　

　　(3)企业结转本年未分配利润。 　　

　　

　　借：本年利润 　　

　　

　　贷款：利润分配-未分配利润 　　

　　

　　借方：利润分配-[其他明细科目余额] 　　

　　

　　贷款：利润分配-未分配利润 　　

　　

　　企业用当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行特殊的会计处理。 　　

　　

　　解决方案思维 　　

　　

　　科目 　　

　　

　　项目 　　

　　

　　所有者权益的内部变化不影响所有者权益总额。 　　

　　

　　资本公积转增股本 　　

　　

　　用盈余公积弥补亏损 　　

　　

　　提取法定盈余公积 　　

　　

　　分发股票红利 　　

　　

　　向股东支付已宣告的现金股利不涉及所有者权益。 　　

　　

　　影响所有者权益总额的变化 　　

　　

　　新股发行 　　

　　

　　将债务转化为资本 　　

　　

　　其他不能在未来会计期间重分类进损益的综合收益项目。 　　

　　

　　（ 　　

1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

　　

（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

　　

（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动不得重分类进损益。

　　

注意：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，这类金融负债的公允价值变动一般是计入当期损益的。但是当公允价值变动是由企业自身信用风险变动引起的，则该公允价值变动计入其他综合收益，且处置时不转入当期损益。

　　

接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积一一股本溢价（资本溢价），在以后期间不能转入损益

　　

可以引起当期资本公积（股本溢价/资本溢价）发生变动

　　

以资本公积转增股本

　　

根据董事会决议，每2股缩为1股

　　

同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

　　

相关资产处置时不应转入当期损益

　　

同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

　　

相关资产处置时应转入当期损益

　　

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分，处置时转出，计入当期损益。

　　

权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益（其他债权投资公允价值变动）计入其他综合收益的部分，处置时转出，计入当期损益。

　　

自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分，处置时转出，计入当期损益。

　　

现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分，可以转损益；