新冠肺炎疫情发生后，为支付小规模纳税人复工复产费用，财政部、国家税务总局2020年第13号公告及随后出台的相关政策明确，自2020年3月1日起，对湖北省(免税)以外地区的增值税小规模纳税人，减按3%的应税销售收入征收增值税，减按1%的税率征收增值税。2021年4月1日起，湖北省终于纳入大家庭，目前政策持续到2021年12月31日。 　　

　　从现行一般税收公告及以上政策的明确规定来看，在政策有效期内，对于适用政策的纳税人，适用的应税销售收入应按照1%的税率征收，两种税率不得并存。所以严格来说只能开1%的特价票(应纳税)，而且只有湖北可以在免税期内免除免税3%的特价票。 　　

　　由此产生了2%的差额问题，主要是指增值税纳税申报表填写中的2%问题，然后被各种宣传歪曲理解，最后归类到正道中。 　　

　　当然，为了政策效果最大化，对一些继续沿用原征收率的行为予以容忍，充分体现了务实、最大限度减税的政策意图。 　　

　　当然，政策之间总有一定的相关性。大多数情况下都是小事，涵盖过去，但有时也会涉及到其他需要优惠政策的问题。 　　

　　《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条规定，从按照简易计税方法按照3%的税率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。 　　

　　该政策如何适用于此？从静态文本来看，只能适用于3%的征收率。 　　

　　但事物总是变化的，我们需要在历史中动态地看待问题。2020年3月1日至2021年12月31日，除湖北在适用免税政策一段时间后可以放弃发行3%征收率的专用票外，从政策的严格程度来看，按照规定只能发行1%征收率的专用票。 　　

　　在这样的情况下，除了湖北省的某些时间段，一般纳税人在字面上购买符合政策的农产品时，无法获得征收率为3%的专用票。那么，如果从静态的角度来看财税公告2017年第37号，结论是：在此期间，一般纳税人购买这部分农产品的抵扣政策，由于征收率临时设定政策，成为另一项进入失效期的相关政策。这样一来，卖方减少了2%的税收，购买农产品作为原料的一般纳税人要付出9%的牺牲。 　　

　　有时我会想，如果从历史动态出发，如果可以理解为“按照简易计税方法按3%的税率缴纳增值税的小规模纳税人(规定期限内税率为1%)取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。”多好啊！ 　　

　　当然，如前所述，在实践中，3%征收率和1%征收率的使用是有一定容忍度的，可以得到减税降费相关政策指引的支持。如果把低征收率的降低变成减免税，可能会更顺利。在这一点上，无论从哪个角度来看，矛盾总是存在的。 　　

　　来源：增值税、所得税管理