融资融券业务的账务处理 　　

　　

　　问题： 　　

　　

　　融资融券的账怎么处理？ 　　

　　

　　背景： 　　

　　

　　某公司12月份的融资融券交易如下： 　　

　　

　　1.将2011年买入的股票A 30万股(240万元)和股票B 10万股(60万元)转入2012年7月在某证券公司开立的信用账户(该账户给了融资融券的保证金)作为抵押； 　　

　　

　　2.融资买入10万股(120万元)和5万股(30万元)； 　　

　　

　　3.卖出股票A 5万股(65万元)，股票C 5万股(60万元)； 　　

　　

　　4.用处置款偿还股票C的全部本息(33万元)和股票A的部分本息(2万元)； 　　

　　

　　5.并入证券股票D，卖出股票D 2万股(42万元)； 　　

　　

　　6.融资融券利息8万元。 　　

　　

　　回答： 　　

　　

　　基于2006版金融工具确认和计量准则的建议： 　　

　　

　　根据《企业会计准则解释第4号》融资融券会计处理第九条的规定： 　　

　　

　　1.关于融资业务，证券公司及其客户应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的相关规定进行会计处理。对于客户投入的资金，应确认应付债务，并确认相应的利息费用。 　　

　　

　　2.对于融券业务，客户融入的证券应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的相关规定进行核算，并确认相应的利息费用。 　　

　　

　　在这种情况下，假设持有的所有股票投资都归类为交易性金融资产，并假设所有业务都发生在一个报告期内，会计处理如下： 　　

　　

　　(1)融资150万元买入A股10万股，C股5万股： 　　

　　

　　借：其他货币150元(金额单位为万元，下同) 　　

　　

　　贷款：短期贷款150 　　

　　

　　借：交易金融资产-股票A 120 　　

　　

　　交易性金融资产-股票C 30 　　

　　

　　贷款：其他货币资金150 　　

　　

　　(2)确认持有的股票A、B、C的公允价值变动(包括2011年买入的原部分和2012年融资买入的部分)(省略分录) 　　

　　

　　(3)卖出5万股A股和5万股C股(不考虑交易成本和相关税费): 　　

　　

　　借：其他货币资金125 　　

　　

　　贷款：交易性金融资产-股票A(卖出日持有的股票A的账面价值*5/40) 　　

　　

　　交易性金融资产——股票C(按照卖出交易日持有的股票C的账面价值) 　　

　　

　　投资收益(差额) 　　

　　

　　同时将卖出股票A、C对应的累计公允价值变动损益转入投资收益。 　　

　　

　　(4)按照约定利率对融资金额计息，确认利息费用和应付利息(省略分录) 　　

　　

　　(5)用处置款偿还融资本息35万元。 　　

　　

　　借款：短期借款，应付利息35 　　

　　

　　贷款：其他货币资金35 　　

　　

　　(6)并入股票D，假设在并入日出售，当日公允价值为42万元。 　　

　　

　　借：交易金融资产-股票D 42 　　

　　

　　贷：交易性金融负债42 　　

　　

　　借：其他货币资金42 　　

　　

　　贷款：交易性金融资产-股票D 42 　　

　　

　　若期末融券负债尚未偿还，则应根据股票D当时的公允价值变动(因为到期需偿还的金额与股票D的市场价格挂钩)确认股票D的20，000股对应的交易性金融负债的公允价值变动。 　　

　　

　　(7)融资融券利息8万元。 　　

　　

　　借：利息费用8 　　

　　

　　贷款：应付利息8 　　

　　

　　基于2017版金融工具确认和计量准则的处理意见： 　　

　　

　　除“基于2006年金融工具确认和计量准则的处理”第(3)步中“同时将卖出股票A和C对应的累计公允价值变动损益转入投资收益”不需要根据修订后的2017年金融工具确认和计量准则进行处理，付息日前期末应计融资利息应记入“短期借款-应计利息”而非“应付利息” 　　

　　

　　来源：瑞华研究