判断某些事项是否属于股份支付的股份支付，'s典型特征:交易价格由企业自身权益工具的未来价值决定或与之密切相关。 　　

　　

　　1.以权益结算的股份支付是指企业支付的最终对价是自己的权益工具，如普通股、限制性股票和股票期权。由于企业承担的成本在授予日已经确定(承担的费用=授予日的股价-行权价)，权益工具在授予日的按和公允价值计量应为不确认,其后续公允价值应为变动.但在等待期内的每个资产负债表日，应重新估计人员的最佳估计数，由此计算的费用总额应进行调整，并根据期限的进度分期计入费用。 　　

　　

　　注：授予日的确定要同时满足的两个条件: 　　

　　

　　股东大会审议通过股权激励计划，确定授予股票的价格。 　　

　　

　　董事会已确定股份数量和拟授予股份的激励对象。 　　

　　

　　2.以现金结算的股份支付是指企业支付的最终对价是现金或其他资产，但支付的现金金额需要根据自身权益工具计算后才能确定，如现金、现金股票增值权、模拟股票等。因为未来要支付的对价是不断变化的，所以在等待期和可行权期的每个资产负债表日都要重新计量未来要承担的负债的公允价值，等待期的变动计入管理费用，公允价值变动损益计入可行权期。 　　

　　

　　3.测量原理 　　

　　

　　 　　

　　

　　 　　

　　

　　 　　

　　

　　4.可行权的条件： 　　

　　

　　 　　

　　

　　(1)行权条件的修改，针对激励对象： 　　

　　

　　有利修改:先计算按原条件应确认的费用金额，加上修改部分应确认的费用。额外费用将在剩余的等待期内分期确认。 　　

　　

　　不利修改:企业在作出不利于激励对象的变动时，不得随意损害激励对象的利益，费用仍应按原条件确认。 　　

　　

　　(2)在结算期间，因特殊原因在取消行权或进行股份支付：视同加速行权，即按照回购日的公允价值进行回购，其差额计入当期损益，并确认以后期间所有未确认的费用。 　　

　　

　　(3)教材新增举例: A公司股权激励计划规定，员工必须任职至公司顺利完成首次公开发行，否则其持有的股份将按原认购价格回售给公司或其实际控制人。协议中既包含非市场条件，也包含条款条件，企业应当合理估计未来首次公开发行成功的可能性和完成时间。 　　

　　

　　5.会计处理： 　　

　　

　　 　　

　　

　　注：如需用回购的库藏股支付，需追加分录“借：库藏股借：银行存款”，再用库藏股置换股本(库藏股为资本公积-股本溢价的预留账户)。 　　

　　

　　 　　

　　

　　注：等待期内，企业将收取接受服务的管理费，但在行权有效期内不再接受服务，故计入公允价值变动损益。 　　

　　

　　6.限制性股票:上市公司的普遍做法是通过非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的普通股，但会对已发行股份规定锁定期和解锁期，并设置相应的解锁条件(如非市场条件、业绩条件等。).限制性股票也属于权益结算的股份支付，但与股票期权不同，因为股票期权在行权时确认股本，而股票和限制性股票在授予日确认股本。 　　

　　

　　(1)会计处理要点： 　　

　　

　　现金股利可撤销的，应核销其他应付款。因为股息可以收回，所以可以直接用于抵消可能发生的回购义务 　　

　　

　　对于未来可以解锁的限制性股票，现金股利应通过“利润分配”科目核算。因为这部分限制性股票经过合理估计以后可以解锁，所以分配相应的红利是合理的。但分配给预计未来不会解锁的限制性股票的现金股利，应当直接计入管理费用，但在现金股利可以撤销的情况下，可以用于冲减其他应付款。 　　

　　

　　授予日期的限制 　　

股票的公允价值=普通股市场价格-限制性股票的买价

　　

④有分配现金股利可撤销情形时，解题时，要把预计可撤销的现金股利和预计不可撤销的现金股利分别进行核算。

　　

⑤在等待期内有多次分配现金股利时，要用核算当期的总的应分配的现金股利减去以前年度已经分配的现金股利，才是本期应确认的现金股利。

　　

　　

注：现金股利是否可撤销是发行时规定的条款，股票是否可解锁是会计核算时合理的估计。

　　

7、集团内股份支付：即在一个集团内，母公司或其他非控股股东向子公司的高管授予股份支付。

　　

（1）子公司是接受服务企业，一律按权益结算的股份支付做账务处理。

　　

借：管理费用 贷：资本公积―其他资本公积

　　

（2）母公司是结算企业要根据结算方式判断：

　　

①如果授予的是自身股票，则按权益结算的股份支付进行账务处理。

　　

借：长期股权投资 贷：资本公积―其他资本公积

　　

②如果授予的是其他方的股票，则按现金结算的股份支付进行账务处理。

　　

借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬

　　

注：因为母公司不是接受服务的企业，所以不能确认成本费用，而应反映为对子公司的投入，所以计长期股权投资。

　　

8、在做单选计算题时，一定要注意最终题目问的是什么，其他章节的类似陷阱考试时都曾出现过，要格外注意区别：

　　

①“2x20年12月31日因该股权激励确认的‘资本公积―其他资本公积’是？”②“2x20年12月31日因该股权激励确认的‘资本公积―其他资本公积’科目的余额是？”

　　

9、在做计算分析题时：

　　

①如果是一次授予分期行权的股权激励计划(例如授予10人共300万股限制性股票，服务期限3年，每年可行权100万股)。这种情况应将其分成三个独立的子计划，每个子计划都是100万股，等待期分别为1年、2年、3年。解题时并非将10个人分成3批行权，而是授予每个人三种等待期不同的限制性股票，服务满1年时，可以解锁等待期为1年的那部分限制性股票，同时解锁了等待期为2年的限制性股票的1/2，解锁了等待期为3年的限制性股票的1/3，这才是一次授予分期行权的含义。

　　

②注意题目中关于股利发放的时点的表述：是当期发放给限制性股票的持有者，还是留存在企业，等到解锁时再发放给成功解锁的股东。

　　

③注意题目中关于回购时点的表述：是到了解锁期之后对预计未来不可解锁的限制性股票进行统一回购，还是在每期分别进行回购。

　　

④注意题目考的是限制性股票还是股票期权：

　　

a、如果是限制性股票，在授予日就发行股票确认股本并收到银行存款，同时要做确认回购义务的分录。

　　

b、如果是股票期权，则一般有两种考法（立即可行权的一般不考），一是考有等待期的，二是考无等待期但有非市场条件的，那么在授予日无分录，在行权日才会确认股本并收到银行存款。

　　

⑤股票期权到了行权日以及限制性股票到了解锁期，都需要将以前期间确认的所有“资本公积―其他资本公积”结转到“资本公积―股本溢价”。只不过二者在做分录时有不同之处：股票期权是在行权时将确认股本和结转资本公积两个业务统一做一笔分录。而限制性股票的这两笔分录是一头一尾，即授予日做确认股本的分录，解锁时做结转资本公积的分录。

　　

另外在做股票期权行权时的二合一分录时注意方法：