库存销售是很多企业的重要收入来源，库存管理也是企业运营的重中之重。中外会计准则都很早就引入了存货相关的准则。包括中国企业会计准则第1号——存货、美国公认会计准则ASC 330存货和国际会计准则IAS 2存货。本文首先讨论了存货的定义、确认和计量原则。 　　

　　

　　一.定义和确认 　　

　　

　　1.中国准则 　　

　　

　　存货是指企业在日常活动中为销售而持有的产成品或商品、在生产过程中的产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　　

　　

　　只有当存货满足下列条件时，才能予以确认： 　　

　　

　　(一)与该存货相关的经济利益很可能流入企业； 　　

　　

　　(2)存货的成本能够可靠地计量。 　　

　　

　　我国的准则表明，该准则不包括通过建造合同收取的消耗性生物资产和存货成本。 　　

　　

　　2.国际准则 　　

　　

　　存货是资产： 　　

　　

　　(a)在正常业务过程中为出售而持有的资产； 　　

　　

　　(b)正在生产中以供出售；或者 　　

　　

　　(c)在生产过程或提供服务过程中消耗的材料或供应品。 　　

　　

　　可变现净值是正常业务过程中的估计售价减去估计完成成本和估计销售所需成本。 　　

　　

　　公允价值是在计量日市场参与者之间有序交易中出售资产将收到的价格或转让负债将支付的价格。 　　

　　

　　存货是符合下列任一条件的资产： 　　

　　

　　(a)在正常业务过程中为出售而持有的资产； 　　

　　

　　(b)它正在生产并将在正常业务过程中出售； 　　

　　

　　(c)在生产过程中或在提供服务中使用的材料或供应品的形式。 　　

　　

　　可变现净值是指日常经营中的预计售价减去预计完工所需成本和预计销售所需成本。 　　

　　

　　公允价值是指在公平交易下，交易双方充分意识到并愿意交易以实现资产交换或债务清偿所使用的金额。 　　

　　

　　国际标准表明，这一标准不包括金融工具、与农业活动和收获时的农产品有关的生物资产、矿物和矿物产品、以公允价值减去销售成本衡量其发明的商品经纪交易商。 　　

　　

　　3.美国准则 　　

　　

　　具有下列任何特征的有形个人财产的总和3360 　　

　　

　　a.在正常业务过程中持有待售 　　

　　

　　b.在这种销售的生产过程中 　　

　　

　　c.在生产可供销售的商品或服务时消耗掉。 　　

　　

　　存货一词包括待售商品(贸易企业的商品和制造商的制成品)、生产过程中的商品(在制品)和生产过程中直接或间接消耗的商品(原材料和供应品)。这个在中的定义 　　

ventories excludes long-term assets subject to depreciation accounting, or goods which, when put into use, will be so classified. The fact that a depreciable asset is retired from regular use and held for sale does not indicate that the item should be classified as part of the inventory.

　　

（存货是）这些具有以下任何特征之一的有形个人财产的总和：

　　

a. 持有供正常营业过程出售

　　

b. 正在制作过程中并将用于正常营业过程出售;

　　

C.目前正被消耗的用于生产可供出售的商品或服务的产品。

　　

存货这一术语包括等待销售的商品（用于贸易的商品和制造商的成品），生产过程中的产品（在制品）以及直接或间接生产中消耗的商品（原材料和供应品）。 这种存货定义不包括可折旧会计处理的长期资产，也不包括已经入使用后的物品。从正常使用中退出并持有待售的可折旧资产也不属于存货的一部分。

　　

4.分析

　　

三个准则对于存货的定义是基本相同的，但我国准则没有排除牲畜、农林产品和大宗商品。最新的IAS 2在“本准则不包括”方面删除了“通过建造合同归集的存货成本”，也就是说这方面存货将可以按照存货准则来进行处理。国际准则和美国准则没有专门提到存货确认方面的定义，采用资产确认的普适性定义。

　　

但是美国准则专门提到了一些归属权特殊的存货：包括Goods in Transit（在途产品）、Consignment Arrangements（寄售安排）、Product Financing Arrangements（产品融资协议，即先出售全部产品再逐渐购回）、Sales Made with the Buyer having the Right of Return（出售买方有资格退回的商品）

　　

二、计量

　　

1.中国准则

　　

存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　

资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　

2.国际准则

　　

Inventories shall be measured at the lower of cost and net realizable value.

　　

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

　　

3.美国准则

　　

Inventory within the scope of the ASU is measured at the lower of cost and net realizable value (NRV).

　　

存货在ASU（Accounting Standards Update）的框架下按照成本与可变现净值孰低计量。

　　

4.分析

　　

我国《存货准则》将存货计量分为初始计量和期末计量，规定初始计量应当以其成本入账，期末计量应当按照成本与可变现净值孰低计量。即存货入账价值的基础采用历史成本原则，而期末计价采用谨慎原则为历史成本原则进行修正。

　　

国际准则和美国准则对存货的计量没有区分初始计量和期末计量，一律按照成本与可变现净值孰低计量。

　　

参考文献

　　

1.企业会计准则第1号――存货

　　

2.Joanne M. Flood.2017. Wiley GAAP 2017――Interpretation ASC 360 Property,plant and equipment

　　

3.IAS 2 Inventory

　　

　　

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