让我们直截了当地说吧。
提供建筑服务的五种开票方式
多重增值税税率的存在导致纳税人的遵从成本较高，不利于增值税的中性效应，尤其是对建筑服务提供商而言。比如开具发票时税率和税目的选择，往往会困扰双方。
在建筑服务的构成成本中，有的是税率为16%的材料设备，有的是税率为10%的分包成本，有的是税率为6%的服务成本，有的是税率为3%甚至没有投入的成本。
应该说，一个税目的销项税率与其成本的进项税率有一定的对应关系。以租赁服务为例，动产租赁的进项税率通常为16%，销项税率也是16%；房地产租赁的进项税率通常是10%，销项税率也是10%。
然而，这种对应并不是绝对的。以餐饮服务为例，其成本中有相当比例的商品税率为16%(如家具、餐具)，或者可以按照10%的扣除率扣除的商品(如一手农产品、食材)，但其销项税率为6%。
因为餐饮服务的进项税是不可抵扣的，从来没有人质疑过餐饮服务“倒挂”的合理性，也从来没有人要求餐饮服务提供者按照其成本构成开具16%或者10%的发票。
回头看看建筑服务，情况已经发生了变化。服务对象认为建安企业成本中有很多16%税率的材料设备。如果允许建安企业开具10%税率的发票，将会遭受损失。因此，有很多人要求建安企业以不同税率开具建安合同发票，甚至采取“甲方供应材料”的方式获取高额抵扣进项。
那么，建筑服务商可以按不同税率开发票吗？在我看来，这个问题不是甲方说了算，也不是乙方说了算，只有现行的增值税政策说了算，也就是说，交易双方要以政策为导向，去验证交易的实质，否则对谁都没有好处。
1.根据《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号发布)的规定，“建筑劳务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮和装饰，线路、管道、设备设施的安装，以及其他工程作业。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。」
因此，在交易合同属于上述注释的情况下，施工服务商只能向甲方开具10%的施工服务发票，但机器设备的安装服务有例外，见下文第3点。
2.根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第42号)的规定，“一般纳税人销售自产机器设备并提供安装服务的，应当分别计算机器设备销售额和安装服务销售额，安装服务可以按照甲方为项目选择的简易计税方法计税。」
因此，交易合同为销售自产机器设备和提供安装服务的，必须在合同中单独列示机器设备和安装服务的销售额。施工服务供应商应向甲方开具所购机械设备16%的发票，并向甲方开具安装服务3%的施工服务发票。
3.根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第42号)的规定，“一般纳税人销售购进的机器设备同时提供安装服务。如果机器设备的销售和安装服务已经按照兼营的有关规定分别核算，安装服务可以按照甲方选择的简易计税方法计税
因此，在交易合同为销售购买的机器设备和提供安装服务的情况下，如果机器设备的销售和安装服务在合同中单独列出，则施工服务提供商应向甲方开具购买的机器设备的16%发票，以及提供安装服务的3%发票
4.根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第42号)的解释：“(二)纳税人销售购进的机器设备同时提供安装服务，分为两种情况。第一，如果纳税人没有单独核算机器设备和安装服务的销售额，那么应根据混合销售的有关规定确定适用的税目和税率。……」
因此，交易合同属于提供安装服务同时销售外购机器设备，且合同中未单独列示机器设备销售和安装服务的，施工服务提供方应根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件发布)第四十条规定，按照混合销售原则进行税务处理：
(1)如果施工服务商为建安企业，统一向甲方开具10%的施工服务发票.(注：这种情况就是上面的第1点)
(2)若施工服务商为商业企业，甲方统一开具税率为16%的货物发票。
5.根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2017年第11号)的规定，“纳税人提供建筑安装劳务同时销售活动板房、机器设备、钢结构等自产货物，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件下发)第四十条规定的混合销售，应当]！
因此，任何交易合同都属于自产货物的销售(机器设备除外，详见本文件第2节)。
点）同时提供建筑安装服务，必须在合同中分别列明自产货物和安装服务销售额，建筑服务提供者应就自产货物向甲方开具16%税率的货物发票，就建安服务向甲方开具10%税率的建筑服务发票。今天关于“发票开具”的部分到这里就结束了
中税说：
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