CPA备考是一个漫长渐进的过程，需要理解和记忆所有的知识点。
本章主要包括股份支付概述、股份支付的确认和计量两个部分。
本文基于《考试大纲》的要求。让我们一起学习吧！
一、股份支付概述(能力二级，基础应用)（一）股份支付的四个主要环节
授予日、行权日、行权日和出售日。
等待期介于授予日和可行权日之间。
（二）股份支付工具的主要类型
1、以权益结算的股份支付
以股票或其他权益工具作为结算对价的交易。
常用工具：限制性股票和股票期权。
2、以现金结算的股份支付
用现金或其他资产作为结算对价的交易。
常用工具：股票模拟和现金股票增值权。
二。股份支付的确认和计量(能力三级，综合应用)（一）股份支付的确认和计量原则
1、权益结算的股份支付的确认和计量
(1)作为员工服务的交换
以股份支付授予的权益工具的公允价值计量。资产负债表日，取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积-其他资本公积”。
立即授予行权的，计入“资本公积-股权溢价”
(2)交换其他服务
公允价值计量
(3)权益工具公允价值不能可靠计量时的处理。
一、发生在等待期内者，视为加速可行性处理；
b、结算时的付款被当作回购股权的工具，即减少所有者权益。高于回购价值的，计入当期损益。
2、现金结算的股份支付的确认和计量
(1)在最佳估计可行权的基础上，按照企业承担的负债的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，在资产负债表日重新计量，其变动计入当期损益。
(2)授予后立即行使的权利，在授予日，按照企业承担的负债的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，在结算前的每个资产负债表日和结算日重新计量负债的公允价值，其变动计入当期损益。
（二）可行权条件的种类、处理和修改
可行条件包括服务条款条件和性能条件。在满足条件之前，员工或其他方不能获得股份。
绩效条件可以分为市场条件和非市场条件。
市场条件是指行权价格、行权条件和行权可能性与权益工具市场价格相关的表现条件。
市场条件和不可行权条件是否满足，不影响企业对预期可行权的估计。
1、有利于职工的修改
(如增加公允价值、增加授权数量、缩短等待期、取消非市场条件等。):企业据此确认所获得服务的增加。
(1)修改发生在：等待期间。本年待确认费用=预计人数x修改后公允价值x修改后数量x进度-以前年度已确认费用。
(2)修改发生在行权日后：天，立即确认权益工具公允价值增加。
2、不利于职工的修改
应视为无修改(除了取消、减少授权数量和减少部分应视为取消)
(1)公允价值减少33，360元，视为不变，按原公允价值计算，不作处理。
(2):授权量剩余部分减少，减少部分单独作为：剩余部分处理，减少部分视为：加速行使。
A.剩余部分预计数： x剩余数量x原公允价值x进度-以前年度确认的费用x剩余部分比例=本年剩余部分待确认费用。
提示：公式中的“进度”=经过时间/总等待时间。比如等待期3年，第二年末进度=
管理费用(差额)
贷款：银行存款(实际支付)
取消部分确认的费用分录只是减少了金额，科目与正常的股份支付相同。
(3)延长等待期、增加变更履行条件等。应视为无变化。
3、取消或结算
(这里是指企业主动注销的情况，不符合行权条件的注销除外)
(1)遗嘱
取消或结算作为加速行权处理:立即确认原本应在等待期内应确认的金额,即：视同等待期内的行权条件己经满足（参照减少授权数量的处理）（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理:回购金额＞累计计入资本公积或应 付职工薪酬的部分，计入当期损益（参照减少授权数量时的分录）
（三）权益工具公允价值的确定
1、股份：
按市价确定，未上市按估计价值确定。
2、股份期权：
通过期权定价模型估计（考试中会给定）。
（四）股份支付的会计处理
1、授予日
除立即可行权股份支付外，无论权益结算还是现金结算，企业在授予日均不作会计处理。
（1）权益结算的股份支付（可立即行权）
借：管理费用
贷：资本公积――股本溢价
如何理解？
借方管理费用增加，表示计入成本和费用；
贷方资本公积增加，表示股本增值，可理解为股东权益增加（利润分配给股东，但不支付现金，只是权益科目内部结转）。
管理费用最终影响未分配利润，将借方换为未分配利润，两笔分录合理理解为，利润减少转为资本公积
（2）现金结算的股份支付（可立即行权）
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
公允价值计量，资产负债表日和结算日按公允价重新计量，变动计入当期损益。
2、等待期内每个资产负债表日
（1）权益结算的股份支付
借：管理费用
贷：资本公积――其他资本公积
（授权日公允价值计量）
（2）现金结算的股份支付
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
（资产负债表日公允价值计量）
3、可行权日之后
（1）权益结算的股份支付
不再确认成本费用
不再调整已确认的所有者权益
（2）现金结算的股份支付
不再确认成本费用
公允价值变动计入当期损益
4、回购股份进行职工期权激励
该形式属于权益结算的股份支付
（1）回购时，按全部支付作为库存股处理，并进行备查登记
借：库存股（实际支付入账，作为股本减项列报）
贷：银行存款
（2）确认费用（手续费等计入库存股成本）
借：库存股
贷：银行存款
（3）职工行权
借：银行存款
资本公积――其他资本公积（等待期资本公积）
贷：库存股（不一定等于1+2的库存股金额）
资本公积――股本溢价（差额）
5、授予限制性股票的股权激励计划
（1）授予限制性股票的会计处理
a、向职工发行的限制性股票按并收到认股款
①收款
借：银行存款（认股款）
贷：股本
资本公积――股本溢价
②同时就回购义务确认负债（作收购库存股处理）
借：库存股（发行限制性股票数量X回购价格）
贷：其他应付款一一限制性股票回购义务
（包括未满足条件而须立即回购的部分）
b、未达到解锁条件而需回购的股票
①付款
借：其他应付款一一限制性股票回购义务
贷：银行存款（回购支付金额）
②注销股份
借：股本（注销的股份对应股本）
资本公积――股本溢价
贷：库存股（注销股票对应的库存股账面价值）
c、达到解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款一一限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）
贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面 价值）
资本公积――股本溢价（差额）
（2）等待期内发放现金股利的会计处理
a、现金股利可撤销
预计未来可解锁――现金股利应当作为利润分配处理
借：利润分配应付现金股利或利润
贷：应付股利一限制性股票股利
同时：
借：其他应付款一一限制性股票回购义务（分配的现金股利金额）
贷：库存股
预计未来不可解锁――现金股利应当冲减相关的负债
借：其他应付款――限制性股票回购义务
贷：应付股利（限制性股票股利）
实际支付时：冲应付股利。
后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理。
b、现金股利不可撤销
预计未来不可解锁――现金股利，应当冲减相关的负债
借：其他应付款―-限制性股票回购义务
贷：应付股利 限制性股票股利
实际支付时：冲应付股利。
后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理。
预计未来不可解锁――现金股利，应当计入当期成本费用
借：管理费用
贷：应付股利――应付限制性股票股利
实际支付时：冲应付股利。
（五）集团股份支付的会计处理
1、结算企业A公司（母公司）以本身权益工具结算，B为子公司
（1）个别报表：结算企业A公司：（母公司）
借：长期股权投资
贷：资本公积
以权益结算的股份支付进行会计处理。
（2）个别报表：接受服务企业B公司：（子公司）
借：管理费用
贷：资本公积
以权益结算的股份支付进行会计处理。
（3）合并报表：
借：资本公积（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
合并报表角度以权益结算的股份支付进行会计处理。
2、结算企业A公司（母公司）以现金结算，B为子公司
（1）个别报表：结算企业：（母公司）
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
以现金结算的股份支付进行会计处理（按每个资产负债表日公允价值做账）。
（2）个别报表：结算企业：（母公司）
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
以现金结算的股份支付进行会计处理（按每个资产负债表日公允价值做账）。
（3）合并报表
借：资本公积（子公司）
管理费用（差额,相当于授予日与资产负债表日公允价值差，导致子公司少计或多计的管理费用）
贷：长期股权投资（母公司）
合并报表角度以现金结算的股份支付进行会计处理。
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