25.甲公司(股份有限公司)于2019年1月1日发行1，000万股可转换公司债券，每股面值100元，发行价100.5元。可转换公司债券发行两年后，每张可转换公司债券可转换为4股A公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行可转换公司债券确认的债务部分的初始计量金额为10.015亿元。2020年12月31日，与可转换公司债券相关的负债的账面价值为10，005万元。2021年1月2日，可转换公司债券全部转股为A公司股份，A公司因可转换公司债券转股产生的资本公积(股权溢价)为()万元。 　　

　　96400年 　　

　　25. 　　

　　【答案】答 　　

　　【解析】A公司因可转换公司债券转股应确认的资本公积(股本溢价)金额=100050(1000100.5-100150)-10004=96400(万元)。 　　

　　自我理解：初始发行时计入其他权益工具的金额：(1000100.5-100150)=350 　　

　　转股时计入资本公积(股本溢价)的金额-其他权益工具转资本公积(股本溢价)此处：100050 350-1000*4=96400。 　　

　　分录可以按照会计方法写，不涉及的(应付利息)就不考虑了，很好理解。 　　

　　知识链接-可转换公司债券的核算方法； 　　

　　(1)在发行时 　　

　　1.可转换公司债券是复合金融工具。对于发行人来说，它们既有负债的性质，又有权益工具的性质。在初始确认该金融工具时.负债部分和权益部分应为分拆。负债部分被确认为应付债券，权益部分被确认为其他权益工具。 　　

　　2.分拆期间，首先应当采用未来现金流量折现法确定负债部分的初始记录价值，权益部分的初始记录价值按照该金融工具在再按的发行价格扣除负债部分的初始记录价值后的金额确定。 　　

　　3.发行可转换公司债券所发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 　　

　　会计分录： 　　

　　借：银行存款(发行价格-发行成本) 　　

　　贷款：应付债券-可转换公司债券(面值) 　　

　　――可转换公司债券(利息调整)(债券未来现金流量现值-面值-分摊发行成本，或借方) 　　

　　其他权益工具(发行价格-负债部分的公允价值-分摊的发行费用) 　　

　　【提示】发行可转换公司债券发生的交易费用应由负债部分和权益部分按照各自的相对公允价值比例.进行分摊，负债承担的发行费用计入“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目；权益部分承担的发行费用记入“其他权益工具”科目。 　　

　　(二)转股前 　　

　　在可转换公司债券转换为股票之前，其所包含的债务部分应当按照上述一般公司债券处理。即按实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付利息(或应付债券-应计利息，到期一次还本付息的债券)，差额为利息调整后的摊余金额。 　　

　　(三)转换股份时 　　

　　借：应付债券-可转换公司债券(面值) 　　

　　―可转换公司债券(应计利息)(一次还本付息) 　　

　　―可转换公司债券(利息调整)(或贷款人) 　　

　　其他权益工具(最初确认的权益部分金额) 　　

　　应付利息(分期付息；若有转换时尚未支付的利息) 　　

　　贷款：股本(股份面值转换股份数) 　　

　　银行存款(现金支付时不能转换成一股的部分) 　　

　　资本公积-股本溢价(差额) 　　

　　【提示1】未转股的可转换公司债券到期还本付息时，应参照上述一般长期债券处理。 　　

　　【提示2】企业发行具有赎回权的可转换公司债券时，赎回日可能支付的利息补偿，即应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额在债券到期日应计的应付利息为在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提,应当分别计入相关资产成本或财务费用。