土地成本进项税――实务中的会计核算与纳税申报(一)
在实践中，土地成本的进项税作为要抵扣的销项税，如何在会计和税法中最大程度的契合，是企业财税人员面临的一大难题。本文从实践入手，逐一剖析。
土地成本由土地出让金、土地指标款、土地契税和交易服务费组成。在增值税时代，交易服务费一般会由交易中心开具税率为6%的增值税专用票，可以直接从销项中抵扣。
指标款是收到的财政票据，所以指标款能否和土地出让金持平，取决于指标款是否是土地契税的计税基础。如果土地契税的计税基础是土地指标款和土地出让金之和，那么指标款可以分出9%的价格税，相应的进项税可以计入销项税从土地中扣除。
应抵扣的土地销项税额=(土地出让金土地指标额)/1.09*0.09。在取得土地成本时，需要在会计上把土地成本的价格和税金分开。借：土地成本(不含税金额)。
借：从销项税(进项税)中扣除的土地
贷：银行存款
过账的时候为什么要分账？因为根据2016年22号会计文件，也就是增值税会计规定，销项税额抵扣是为了抵扣主营业务成本。
也就是说，当收入结转到账户时，应作如下会计分录：
借；应付增值税-销项税抵消
贷款：主营业务成本
这时候，就出现了一个问题。结转成本是不含税的成本，结转稿中土地成本不含进项税。如果按照2016年22号文核算，所得税申报中核销的主营业务成本又要增加，因为结转底稿是按照不含税成本做的结转方。
因此，为了消除税社差异，保持计算逻辑的一致性，在建账之初就应该将土地成本直接从账目中分离出来，这样在结转账目时，就不需要核销主营业务成本，只做线下土地成本抵扣明细账。
