国家税务总局 　　

　　

　　关于实施 《中华人民共和国印花税法》 等有关事项的公告 　　

　　

　　中华人民共和国国家税务总局公告2022年第14号 　　

　　

　　为贯彻落实中办、国办发布的《中华人民共和国印花税法》(以下简称《印花税法》)和《关于进一步深化税收征管改革的意见》，现将印花税征收管理和纳税服务、优化土地增值税优惠等有关问题公告如下： 　　

　　

　　　　一、印花税征收管理和纳税服务有关事项 　　

　　

　　(1)纳税人根据印花税应税合同、产权转让凭证、营业账簿填写《印花税税源明细表》表(附件1)，进行财产行为纳税综合申报。 　　

　　

　　(二)未载明应税合同、产权转让凭证金额，在后续实际汇算清缴中确定金额的，纳税人应当在应税合同、产权转让凭证填制时的第一个纳税申报期申报应税合同、产权转让凭证的状况，并在实际汇算清缴后的下一个纳税申报期申报缴纳印花税。 　　

　　

　　(3)印花税按季、按年或按季征收。应税合同和产权转让文书的印花税可以按季或按次申报缴纳，应税业务账簿的印花税可以按年或按次申报缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局结合征管实际确定。 　　

　　

　　境外单位或个人应税凭证的印花税可以按季、按年或分次申报缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局结合征管实际确定。 　　

　　

　　(四)纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或个人的境内代理人应按规定代扣代缴印花税，并向境内代理人所在地(居住地)主管税务机关申报纳税。 　　

　　

　　纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供者或者接受者所在地(住所)、境内记账机构所在地(住所)的主管税务机关申报缴纳；涉及房地产产权转移的，应当向房地产所在地主管税务机关申报纳税。 　　

　　

　　(五)印花税法实施后，纳税人享受印花税优惠政策，继续实行“自行甄别、申报享受、留存相关资料备查”的办理方式。纳税人应当对留存备查资料的真实性、完整性、合法性承担法律责任。 　　

　　

　　(6)税务机关应优化印花税服务。加强培训辅导，重点抓好基层税务管理员、一线窗口工作人员和12366电话值班人员的学习培训，分类做好对纳税人的宣传辅导工作，促进纳税人规范管理印花税应税凭证。坚持问题导向，重点关注纳税人和基层税务人员对税法执行情况的反馈，及时完善征管制度和办税流程，不断提高纳税人的获得感。 　　

　　

　　　　二、优化土地增值税优惠事项办理方式 　　

　　

　　(1)土地增值税原始记录优惠政策实行纳税人“自行甄别、申报享受，并留存相关资料备查”。纳税人按规定在申报表中填写相应减免税栏目即可享受土地增值税申报，相关政策规定的资料留存备查。纳税人应当对留存备查资料的真实性、完整性、合法性承担法律责任。 　　

　　

　　(二)税务机关要加强土地增值税辅导工作，畅通政策答疑渠道，为纳税人及时准确办理税收优惠提供支持和帮助 　　

　　

　　　附件：（点击文末链接下载附件） 　　

　　

　　2021年6月10日，印花税法经十三届全国人大常委会第二十九次会议表决通过，将于2022年7月1日起施行。为保障印花税法顺利实施，规范印花税征管，优化印花税服务，国家税务总局发布《全文废止和部分条款废止的印花税文件目录》。同时，为落实中办、国办发布的“《国家税务总局关于实施中华人民共和国印花税法等有关事项的公告》”，深化税收领域“简政放权、加强监管、改善服务”改革，“《中华人民共和国印花税法》”还明确优化土地增值税优惠项目办理方式，进一步减轻纳税人税收负担。 　　

　　

　　解读 　　

　　

　　《国家税务总局关于实施中华人民共和国印花税法等有关事项的公告》由两部分八条组成，具体规定了以下税收征收和纳税服务事项：一是明确印花税征收管理和纳税服务相关事项，包括印花税如实申报的要求、特殊情况下的申报操作方式、纳税期限的确定原则、境外单位或个人的代理人代扣代缴印花税等。 　　

及其自行申报缴纳印花税的要求，享受印花税优惠政策办理方式，优化印花税纳税服务的要求；二是优化土地增值税优惠事项办理方式，明确土地增值税原备案类优惠事项办理程序等。

　　

　　三、如何填写《印花税税源明细表》进行申报？

　　

　　纳税人应当根据书立印花税应税合同、产权转移书据和营业账簿情况，填写《印花税税源明细表》，进行财产行为税综合申报。合同数量较多且属于同一税目的，可以合并汇总填写《印花税税源明细表》。

　　

　　举例说明1：纳税人甲按季申报缴纳印花税，2022年第三季度书立买卖合同5份，合同所列价款（不包括列明的增值税税款）共计100万元，书立建筑工程合同1份，合同所列价款（不包括列明的增值税税款）共计1000万元，书立产权转移书据1份，合同所列价款（不包括列明的增值税税款）共计500万元。该纳税人应在书立应税合同、产权转移书据时，填写《印花税税源明细表》，在2022年10月纳税申报期，进行财产行为税综合申报，具体如下：

　　

　　

　　

　　纳税人甲2022年10月纳税申报期应缴纳印花税：

　　

　　100万元×0.3‰+1000万元×0.3‰+500万元×0.5‰=5800元

　　

　　举例说明2：纳税人乙按季申报缴纳印花税，2022年第三季度书立财产保险合同100万份，合同所列保险费（不包括列明的增值税税款）共计100000万元。该纳税人应在书立应税合同时，填写《印花税税源明细表》，在2022年10月纳税申报期，进行财产行为税综合申报，具体如下：

　　

　　

　　纳税人乙2022年10月纳税申报期应缴纳印花税：

　　

　　100000万元×1‰=100万元

　　

　　四、应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人如何进行印花税申报？

　　

　　经济活动中，纳税人书立合同、产权转移书据未列明金额，需要后续实际结算时才能确定金额的情况较为常见，纳税人应于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

　　

　　举例说明3：纳税人丙按季申报缴纳印花税，2022年8月25日书立钢材买卖合同1份，合同列明了买卖钢材数量，并约定在实际交付钢材时，以交付当日市场报价确定成交价据以结算，2022年10月12日按合同结算买卖钢材价款100万元，2023年3月7日按合同结算买卖钢材价款300万元。该纳税人应在书立应税合同以及实际结算时，填写《印花税税源明细表》，分别在2022年10月、2023年1月、2023年4月纳税申报期，进行财产行为税综合申报，具体如下：

　　

　　

　　

　　

　　纳税人丙2022年10月纳税申报期应缴纳印花税：

　　

　　0元×0.3‰=0元

　　

　　纳税人丙2023年1月纳税申报期应缴纳印花税：

　　

　　1000000元×0.3‰=300元

　　

　　纳税人丙2023年4月纳税申报期应缴纳印花税：

　　

　　3000000元×0.3‰=900元

　　

　　五、印花税具体的纳税期限是怎么规定的？

　　

　　印花税按季、按年或者按次计征。应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。

　　

　　考虑便利境外单位和个人缴纳印花税，境外单位或者个人的应税凭证印花税可以按季、按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。

　　

　　六、境外单位或者个人如何缴纳印花税？

　　

　　纳税人为境外单位或者个人的，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税并向主管税务机关报告扣缴情况。

　　

　　纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。为便利纳税人，根据应税凭证标的物不同，境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。

　　

　　七、纳税人享受印花税优惠，如何办理？

　　

　　纳税人享受印花税优惠办理方式，与现行规定一致，实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”，保障纳税人及时享受印花税政策红利。同时，《公告》明确纳税人应当对印花税优惠事项留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。

　　

　　八、《公告》对优化土地增值税优惠事项办理方式作出了怎样的新的规定？

　　

　　《公告》实施后，土地增值税优惠事项办理流程进一步优化，备案类优惠事项改为实行纳税人“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”。纳税人办理原备案类优惠事项时，此前需要提供的不动产权属资料复印件、房地产转让合同（协议）复印件、扣除项目金额相关材料（如评估报告、发票）等有关资料，改为留存备查，纳税人只需填报申报表相应减免税栏次即可享受相关优惠。

　　

　　同时，《公告》明确纳税人要对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。

　　

　　九、《公告》从何时起施行？

　　

　　《公告》自2022年7月1日起施行。

　　

国家税务总局关于实施《中华人民共和国印花税法》等有关事项的公告