【高频测试中心】货币项目的最终调整或结算
1.货币项目
货币性项目，是指企业持有的货币，以及以固定或可确定的金额收取的资产或支付的负债。例如库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币项目按资产负债表日的即期汇率折算。资产负债表日即期汇率与初始确认时或上一个资产负债表日即期汇率的差额产生的汇兑差额，计入当期损益。
(1)最终调整
期末将所有外币货币性项目的外币余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额记入“财务费用-汇兑差额”等科目；
【提示】期末汇兑差额调整的计算思路：
外币账户期末外币余额=期初外币余额-本期增加外币金额-本期减少外币金额。
调整后记账本位币余额=期末外币余额期末即期汇率。
汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额期末即期汇率)
“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外币余额期末即期汇率)-调整前记账本位币余额。
“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外币余额期末即期汇率)-调整前记账本位币余额。
“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额期末即期汇率)
(2)结算
外币货币性项目结算时，按照当日即期汇率将外币结算金额折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额进行比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
【提示】符合资本化条件的外币“应付利息”科目结算产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
以“应收账款-美元”结算为例，其会计处理如下图所示：
【提示】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益；可供出售非货币性金融资产的汇兑差额计入所有者权益(其他综合收益)。
【高频考点】非货币性项目的期末计量
非货币性项目是指货币性项目以外的项目。比如存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变原记账本位币金额(即无汇兑差额)。
(2)按成本与可变现净值孰低计量的存货，其可变现净值以外币确定的，在确定存货期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等。)，按公允价值确定日的即期汇率折算。折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为公允价值变动利润
流动资产和流动负债按资产负债表日的现行汇率折算，非流动资产和非流动负债及实收资本按历史汇率折算，留存收益倒推。利润表中的折旧和摊销费用按照取得相应资产时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按照报告期的平均汇率折算，销货成本按照“本期期初存货购入-期末存货”的关系确定。由此产生的转换损失计入申报企业合并损益，转换收益已实现部分予以确认，未实现部分予以递延。
【高频考点】外币财务报表折算差额的处理
货币性资产和负债按期末当期汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算。
1.流动和非流动法
资产负债表中的各项以过去价值计量的，应当采用历史汇率；如果按现值计量，则按当前汇率产生的折算损益计入当年合并净收益。
4.现行汇率法
实收资本按历史汇率折算；利润表中的所有项目均按照当期平均汇率折算，由此折算的利得和损失作为所有者权益项目列示。
(二)我国会计准则采用的转换方法
1.资产负债表中的资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，均采用发生时的即期汇率折算。
算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。
(三)特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用――汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”。
(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。
简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”;处置境外经营时，计入处置当期损益。
